增值税转型各算各账江苏减收最大 西部获益最多
增值税全国推行已进入倒计时。此前，财政部估算，增值税全面转型财政减收在1500亿元左右。由于目前增值税全国推行方案已经上报国务院（详见本报9月1日报道《减税1500亿 增值税转型明年全国推行》），一些地方期望抓住最后的时机，争取有利政策。
东北经验：减收没有预期大
2004年下半年，在推迟了大半年之后，增值税转型试点在东北三省一市推开。试点方案按照增量抵扣的原则在试点的八大行业进行。
增值税转型，实际上是将生产型增值税转为消费型增值税。东北试点允许在计算增值税额时，扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。之前实行的生产型增值税不允许将外购固定资产的价款 （包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣。
在增值税转型改革前，东北三省上报的财政减收数字约为120亿元-150亿元之间，但试点一年后东北的官员们发现，按照增量抵扣实际减税27.66亿元，占同期三省国内增值税收入的3.61％。即使全额抵扣，财政减收也不过40.5亿元，只有预测值的1/5。
此后，东北三省一市的抵扣进度以匀速发展下去，截至2006年底，共抵扣增值税90.62亿元，如果按全额抵扣，将达到121.9亿元。
对于这样的结果，辽宁省国税局曾在一份总结报告中说，东北试点初期在选择实施方案时过多地考虑了财政因素，相对弱化了税制完善的考虑。所以转型方案被设计成有着多层限制的方案。
一年后，辽宁省国税局局长在一次座谈会上说，他们私下也鼓励财力上较好的地市，可以拓宽行业范围，采取全额抵扣的方法。
虽然，增值税转型试点对东北三省经济发展作用有限，但确也产生了一些具体影响。
如上海通用北盛汽车有限责任公司被东北振兴相关优惠政策吸引，通过参与重组原金杯通用公司，在沈阳已投资1.43亿元建设别克商务车生产线，2004年投产以来，已享受到固定资产进项税退税815万元。
不过，东北的试点也表明，对于不同经营周期的行业，增值税转型受益程度不同。那些处于稳定经营期或衰退期的企业，由于大规模的产能扩张投资已经结束，因而受益程度并不大。而新办企业如果仍处于基建投资期，未投产形成销售，也不能马上享受到转型政策。
从实际执行情况看，产能膨胀型企业是受益最大的企业。如鞍山钢铁集团公司在2004年下半年和2005年上半年正值技术改造和扩大生产规模阶段，增值税转型试点后，公司得到增值税转型退税款累计5.33亿元。
沿海权衡：江苏的担心与深圳的期待
江苏省是以制造业为主的地区，第二产业所占比重较大，增值税一直居于其财政收入的主导地位。增值税收入占税收收入比重常常接近70%，因此江苏省财税界普遍认为，增值税转型之初势必会造成江苏财政收入的大量减收。
以2002年数据为基数，按东北地区增值税改革试点方案测算，江苏省八大行业购入固定资产为598.43亿元，可抵扣进项税额为86.95亿元。
如以全行业全额抵扣这一方案测算，可抵扣进项税额为158.47亿元，占当年全省增值税收入的25.85％。
假定以江苏省全社会固定资产投资年平均增长率15.86％为依据，用此口径推算，如果在全行业实行消费型增值税，开始的5年间全省年平均增值税至少减收近250亿元。
2000-2006年江苏税务部门实际入库的所有税收收入年均增加只有200多亿元，这意味着实行消费型增值税将使江苏省增值税收入没有了增量。
因此，江苏省认为自己是受增值税转型负效应最大的省份。与其他省区别的是，江苏的制造业大量集中在市县一级，而那些城市第三产业发展缓慢，其财政对增值税依赖强，那些地方的财政压力要比全省更甚。
南京财经大学教授杨抚生的研究也表明，在经济结构以第二产业为主的地区，增值税转型的影响更为明显。杨抚生说，在实行生产型增值税时，劳动密集型企业因为固定资产投资少，不予抵扣的进项税额小而税负较轻；而资本密集型企业资本有机构成高，产品成本中不予抵扣税金的固定资产所占的比重较大，税负相对较重。
但是改革为消费型增值税后，劳动密集型企业的轻税负优势将不复存在。当前由于次贷危机影响和国内紧缩政策影响，江苏一些劳动密集型制造企业经营已经面临困难，此番转型后，增值税方面的优惠也将消失。
而劳动密集型企业的萧条意味着就业问题的严峻，杨抚生说这是增值税转型最不可忽视的影响。
也正因为如此，江苏省曾经建议，增值税转型分类实施，即在技术密集、资本密集型企业先实施“消费型”增值税，而对劳动密集型企业仍然实行“生产型”增值税。
深圳也是制造业集中的地方。不过，深圳市财政和税务部门的测算结果表明，深圳市将低端加工制造业发展为 “以高新技术为先导”的产业发展战略，增值税转型恰好提供了良好契机。
他们在对各行业的分析中发现，电子通讯设备制造业税负在转型后税负下降最多，达0.82％。批发零售行业变化最小，只比改革前减少0.24％。
深圳市内外资企业总体减税额度达到51.41亿元，占其2004年应缴增值税总额的33.74％，虽然有税收任务的压力，但能为产业战略提供有利条件，还是让深圳市很期待这一转型政策。
西部：内蒙古想象
今年7月1日，内蒙古东部五个盟市非常低调地被纳入增值税转型试点。内蒙古国税局调研中发现，增值税从生产型改革为消费型，正效应最大的应该是西部地区。
中西部地区集中了大量的冶金、采掘、电力等能源和重加工工业，由于其资本有机构成高，税负自然高于东南沿海地区加工工业，影响了地区经济的平衡发展。转型后消除了生产型增值税带来的重复征税的不利影响，降低生产成本，减轻企业税负，有利于大中型企业改革及能源工业的设备更新和技术进步。
据调查测算，内蒙古自治区东部的“四市一盟”应属增值税转型试点八类行业的664户企业，2005年允许抵扣增值税进项税额增加28677万元，即扩大抵扣范围后增值税应缴税金减少28677万元，影响增值税收入34.28％。
西部一些地区财政困难，增值税转型可能对地方财力影响大。因此一些省市建议，中央财政应出台一些改革配套措施，如财政转移支付制度、财政补贴制度和重新调整共享税及其分成比例等，弥补地方财政由于增值税转型造成的减收，从而调动中央和地方推动税制改革的积极性。
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