公允利润研究术语指南(经济观察研究院制定)
（按首字汉语拼音第一个字母排序）
本指南是专门为使用和交流公允利润研究报告撰写的。公允利润研究报告是一个庞大的体系，包括专题报告、公司报告、产业报告，分别就一揽子调整方法（将账面利润调整为公允利润所涉及的各种项目以及相应的调整方法）、280指数公司比较公允利润状况及风险、15个主要产业比较公允利润状况及风险进行继续性研究。按照定期财务报告披露时间顺序制作并发布的280指数公司公允利润排行榜，也是该等报告的重要组成部分，如2005年度280指数公司公允利润排行榜、2006年第一季度公允利润排行榜、第二季度公允利润排行榜、第三季度公允利润排行榜等等。此外，上述报告还以评级和指数的形式予以提供。
公允利润研究的创新在于，系统地将上市公司账面利润调整为公允利润。该等研究是基于会计责任不受信任和审计责任不受信任两项假设进行的。会计责任不受信任假设最初在18世纪初英国南海公司事件发生后提出，并在20世纪30年代美国大萧条之后颁布的《证券法》当中得到充分共识---任何公开发行证券公司对外披露的财务报告都必须经过独立审计。审计责任不受信任假设则是伴随会计丑闻特别是在安然事件后逐步形成的。
在此基础上，注意到公司利润与股票价格之间的相互关系，当人们承认市场价格是公允价格的时候，如果股票的市场价格仅仅与公司的账面利润相互对称，同时公司的账面利润不等于公允利润，那么，就必须承认这种对称关系徒有表面意义，并由此赋予股票市场不对称的实质。进一步说，账面利润与公允利润的差距越大，股票市场的对称性风险程度就越高。
收入本指南的术语仅限于上述公允利润研究专用，除非有不同的解释，否则，一般性会计术语不在其范围之内。我们将保留本指南收入的公允利润研究术语的最终解释权。
A股280指数公司 上证180指数公司与深证100指数公司总称。
拨备（provision） 依据当前的事实对未来很可能发生的资产减值在报表日以表外方式建立的准备。当期确认的拨备为费用，当期回转的以前期间确认的拨备为收益。与此相区别，留存收益准备和偿债准备均为表内准备。
不应确认损益的非常项目 非常项目下产生的损益，如果被证明具有显失公允的实质并可以计量，便应当从账面损益当中剔除。
不应确认的关联方销售利润 同类交易中，如果关联方销售毛利率高于非关联方销售毛利率，往往形成关联方之间不公允的资源转移，因此，应当将由此形成的利润从账面利润当中予以剔除。
不应确认的利息收益 以关联方之间非经营性资金占用为事项，向关联方收取的利息不应确认为当期收益。
不良债权 一项应收账款债权，如果债务人无法在事先约定的期限内履行债务，那么，由此形成的逾期债权属于不良债权，而无需分辩账龄差异。如果一项债权的约定期限未加披露，那么，至少账龄在1年以上的应收账款应当被视为不良债权。
不良债权比例 应收账款合计中逾期债权或账龄1年以上债权所占的比例。
长期投资减值 一项长期股权投资，在权益法核算下，如果其初始投资额在以后的会计期间因被投资企业亏损发生权益减少，并导致其账面价值减少，便形成长期投资减值。对于持有至到期日的长期债权性投资，一般不考虑长期投资减值。根据审慎原则，当发生减值时，在权益法核算下，如果当期权益减少金额巨大，或者连续两年发生权益减少，应当按照最近两年权益减少金额合计的50％确认长期投资减值拨备。此外，如果在确认初始投资额的同时确认了相应的股权投资差额，在确认长期投资减值拨备的同时，还应当将长期股权投资差额的摊余价值全额确认为当期投资损失，并冲减当期投资收益。
超公允记录 如果一家公司采用的固定资产折旧年限以及残值率高于公允水平，那么，它的折旧状态便有着超公允记录。在计算公允利润时，应当将当期账面折旧或已计折旧高于公允折旧或应计折旧的金额确认为利润，以反映该等公司与账面折旧显失公允公司在公允利润上的区别。但是，在坏账拨备方面，那些账面拨备或已计拨备大于公允拨备或应计拨备的公司，往往是由于采用个别认定法确认了特别坏账拨备的结果，为此，对由此形成的超公允记录一般不应确认为当期公允利润。
出售资产溢价收益 因出售资产获得的高于账面价值的收益。该等收益属于非常项目。资产的出售价格或成交价格应当是公允价格。未经评估的资产价值或账面价值不构成公允价格，而评估价值仅仅形成出售资产交易的基准公允价格。严格地讲，只有在基准公允价格的基础上，经过公开议价的必要程序而产生的价格才是公允价格。该等公允价格与账面价值的差额是出售资产的公允溢价收益。受此指引，如果一项资产在出售前未经交易双方认可的第三方评估，或在评估后未经公开议价，交易所产生的溢价收益都是有欠公允的。在将账面利润调整为公允利润时，有必要将除评估后有效期内实际增值以外的成交价格大于评估价值的金额从溢价收益当中剔除；或者将未经评估而成交价格大于账面价值的金额从溢价收益当中剔除。在个别案例中，尽管出售资产本身不产生收益，但如果可以据此回拨以前年度拨备的资产减值损失，由此获得的收益同样是不公允的，亦应当在账面利润的基础上予以剔除。
当期权益减值与累计权益减值 作为长期投资减值拨备的重要事实依据，在权益法核算下，当期权益减值是按照持有的权益比例承担的被投资企业当期亏损；累计权益减值是截至报表日按照持有的权益比例承担的被投资企业自初始投资以来累计发生的亏损。
恶性不良债权比例 应收账款合计中账龄3年以上债权所占的比例。
非常项目下的政府补助 政府补助是指政府通过向企业转移资源、以换取企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助。在国内，政府补助被视为补贴收入。需要说明的是，在政府补助会计核算与列报上，现行国内会计制度与国际会计准则存在细微但重要的差异。国际会计准则将政府补助分为两种类型：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助首先应当在资产负债表中列报，或者将收到的补助作为递延收益，或者在确定资产账面价值时将补助金额扣除并通过减少折旧费的方式在其使用寿命期间内确认为收益。与收益相关的政府补助则在损益表内通常作为一个贷项单列，或从损益表有关费用项目中扣除。
非常损益（extraordinary gains and losses） 因非常项目产生的损益。
非常项目（extraordinary items） 与公司正常活动无关的、无法预计发生或不发生的一揽子收益和费用，诸如出售资产溢价收益、变更会计处理方法产生的额外收益或费用、未经批准的政府补助、当期确认或回拨的特别资产减值准备（provision）和预计负债等等。一家公司的公允利润取决于它在正常活动或主营业务当中形成的持续性盈利能力，而不是它在某一个会计期间获得的额外收益。
公允（just, fair) “公允”是一个衡平法（equity）概念，用来定义一种状态，这一状态可以满足既是平等的、又是公正的条件。依据《新帕尔哥雷夫经济学大辞典》，公允有着“不受忌妒”的涵义。
公允反映 依据《国际会计准则第1号――会计报表的列报》，会计报表应公允反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，而恰当地运用国际会计准则，并在必要时提供附加披露，则可以在几乎所有情况下都形成公允列报的会计报表。依据《独立审计基本准则》，会计报表的公允性被视为独立审计的目的。依据《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告（试行）》，公允反映的会计报表必须符合会计准则和相关会计制度的规定，符合企业的实际情况，并满足影响会计报表使用人判断或决策的事实均已得到恰当地表达和披露的要求等。
公允性瑕疵 形成账面利润的交易或事项，如果存在显失公允的迹象，足以导致账面利润的公允性瑕疵。
公允性风险 一项或多项公允性瑕疵对账面利润的影响难以忽视，而必须在预测未来利润和投资决策时加以考虑的风险因素。
公允风险评级 按照调整系数识别和区分的未来期间账面利润公允性风险程度。对于账面盈利公司来说，调整系数越小，公允性风险越大，其中，调整系数大于等于0.95为A（较小风险），小于0.95、大于等于0.8为B（一般风险），小于0.8、大于等于0.5为C（较大风险），小于0.5、大于等于0.3为D（严重风险），小于0.3为E（损失性风险）。对于账面亏损公司来说，调整系数越大，公允性风险越小，其中，调整系数小于等于1.1为A，大于1.1、小于等于1.3为B，大于1.3、小于等于1.5为C，大于1.5、小于等于1.7为D，大于1.7为E。
公允利润预测 按照公允利润趋势而不是按照账面利润趋势对公司未来利润做出的预测。
公允利润研究 股票市场遵循的一般规律是，公司利润决定股票价值，确切地说是公司的未来利润决定股票的现在价值。受此指引，如果说未来利润是在历史利润特别是最近一期利润的基础上演变的，那么，在对未来利润进行预测之前，必须首先保证历史利润的真实可靠。否则，未来利润预测不仅毫无意义，甚至非常有害。公允利润是针对账面利润而言的。根据会计准则的要求，账面利润就是公允利润。但是，现实当中账面利润往往不等于公允利润，尤其是账面利润往往高于公允利润，以至不真实并误导投资者。上市公司公允利润研究将财务报告提供的账面利润调整到公允利润，并在此基础上通过比较公允利润而不是比较账面利润来发现谁的业绩最出色，通过比较公允利润与账面利润之间的差异来判断谁的公允性风险最大。该项研究目前主要针对上证180指数公司和深证100指数公司进行。
公允资产计价 一项关于资产计价应当反映当前市场价值或可变现价值的原则。如果资产的账面价值高于市场价值或可变现价值，视同为隐瞒费用；如果资产的账面价值低于市场价值或可变现价值，视同为隐瞒收益或利润。
公允利润与账面利润（just earnings and book earnings） 满足公允列报要求的期间利润为公允利润。会计报表揭示的期间利润为账面利润。区分账面利润和公允利润的必要性在于，并非所有上市公司披露的账面利润都能够全面满足会计准则关于公允列报的要求，同时股票的市场价值并不取决于账面利润预测，而是公允利润预测。
公允损益与账面损益 参见公允利润与账面利润
公允拨备与账面拨备 按照满足最佳估计的公允拨备比例计算的减值拨备为公允拨备，按照公司自行估计的拨备比例计算并已在账面利润当中确认的减值拨备为账面拨备。
公允费用确认 不构成重大错误和舞弊疑虑的费用确认。
公允坏账拨备 公允坏账拨备是指坏账拨备的一种状态，该状态能够满足已计坏账拨备合计能够在无需改变拨备比例的前提下覆盖或接近覆盖不良应收款项合计的条件。其中，已计坏账拨备是指按照公司自行估计的拨备比例计算并在会计报表注释当中列报的拨备金额，不良应收款项是指债务人在合同约定的付款期限内未履行债务的逾期应收款项。作为流动资产，应收款项应当满足能够在1年内足额变现的条件，因此，无论是否逾期，那些账龄超过1年的应收款项无疑具有不良债权的性质。在公允拨备状态下，一家公司的已计坏账拨备应当满足以下三个条件：1、反映因逾期而成为不良债权的应收款项坏账风险；2、反映已成为不良债权的应收款项随账龄延长而增加的坏账风险；3、反映约定付款期限内的应收款项或正常应收款项的坏账风险。
公允坏账拨备比例 将账龄3年以上（含3年）的应收款项视为恶性不良债权，其公允坏账拨备比例应为100％；账龄2～3年的应收款项为次级不良债权，其公允坏账拨备比例应为50％；账龄1～2年的应收款项为可疑不良债权，其公允坏账拨备比例应为25％；账龄1年以内的应收账款为正常债权（严格地讲，只有未逾期的应收款项才能视为正常债权，但受现行披露制度的限制，上市公司普遍不披露应收款项的逾期情况，因此只能按照账龄1年以内来确认正常债权——作者注），其公允坏账拨备比例应为5％。除非有足够的证据，否则，上述公允坏账拨备比例几乎适用于所有行业的上市公司。
公允投资减值拨备 参见长期投资减值。
公允折旧（just depreciation） 能够在正常使用寿命期间完成固定资产摊销，并不低于同业折旧水平的折旧状态。
公允摊销 指无形资产摊销或股权投资差额摊销的公允状态，参见公允折旧。
公允价格 通常是指在熟知情况的多方形成的市场价格。非关联方之间的价格是公允价格，“不受忌妒”的关联方价格也是公允价格。
公允每股净资产 一个比调整后每股净资产在揭示风险方面更加严格的指标。二者的区别在于，调整后每股净资产所扣除的不良资产不是以满足财务报告公允列报要求为前提的，而公允每股净资产所扣除的不良资产原本就应当按照会计准则关于公允列报的要求予以拨备或核销，或者是应当确认的负债，因此能够更加准确地揭示账面净资产当中包含的应计未计资产损失。这无疑应当成为衡量上市公司是否具有持续经营能力的一个十分重要的指标。与此相对应，账面每股净资产是根据资产负债表列报的股本和利润表列报的净利润计算的。
公允折旧年限 在固定资产正常使用寿命的基础上，参照同业平均水平，并考虑同业竞争与技术进步等因素确定的，系统摊销固定资产原值的年限。
公允综合折旧率 当期应计折旧对固定资产平均原值的比率。参见综合折旧率。
固定资产分类 将应计折旧固定资产按照近似折旧年限加以划分的方法，其构成应当反映公司经营活动的需要。
固定资产原值 在会计期间以期初、期中、期末反映的购建固定资产发生额，其中包括应计折旧固定资产原值、已计固定资产减值拨备、已提足折旧仍在使用的固定资产原值。
坏账拨备 一种按照审慎原则对未来可能发生的应收账款坏账损失在当期会计报表中予以反映的会计处理方法。
坏账拨备比例 计算坏账拨备所采用的比例。
坏账拨备风险 如果一家公司的已计坏账拨备或账面坏账拨备，低于公允坏账拨备或应计坏账拨备，该公司账面利润便存在坏账拨备风险。坏账拨备风险是一种商业风险，而不是制度风险或监管风险。伴随商业周期的变化，一些原本坏账风险较小的公司可能成为新的风险防范对象，而原本坏账风险较大的公司，在实现公允拨备之后，未来再受其影响的机会将减少，至少在未来最接近的会计期间是如此。这使得投资者必须不断跟进公司会计报表，持续评估坏账拨备风险。
坏账拨备覆盖率 已计坏账拨备或应计坏账拨备占账龄一年以上应收款项合计的比例。
坏账损失拨备方法 包括拨备范围、拨备比例、账龄划分等。依据《企业会计制度》，公司有权根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和自身现金流量等相关信息自行确定坏账拨备方法，包括选择账龄分析法或余额百分比法或个别认定法，确定相应的拨备比例等，并不得随意变更，如需变更，应当予以说明。不过，当财务报告编制者过分强调坏账拨备方法的公允性（即符合上述规定）时，往往忽视了拨备结果的公允性。
坏账拨备损益调整系数 坏账拨备损益调整系数是衡量公允坏账拨备对账面损益影响程度的理想工具，但必须区分账面盈利和账面亏损两种情况。不要试图以坏账拨备损益调整系数去调整采用个别认定法一次性确认巨额特别坏账拨备公司的账面税前利润。
境外同业复核 一种根据境外同业公司的状况来判断A股公司账面利润公允与否的分析方法。
可调整账面利润（adjustable book earning） 当一家公司财务报告揭示的账面利润存在显失公允的事项并可计量，该等账面利润就应当是可调整的。
会计（accounting） 公司受托人与受益人（股东、债权人以及其他利益相关者）之间的交流工具，用于反映和监督公司的财务状况、经营成果和现金流量。
会计责任 受托人责任的重要组成部分，按照公认会计标准登记账簿、编制会计报表、披露财务报告并与会计报表使用者交流会计信息的责任。
会计责任不受信任 一项防止存在违反会计准则和其他违反信托事项的会计报表误导股东及其他会计报表使用者的假设。
会计公允 一种强调会计处理方法必须满足公允条件的观点。
会计报表勾稽关系 当会计报表的一项数据变化时，足以引起另一项或多项数据发生相应的变化，二者之间的关系为会计报表勾稽关系。
会计报表拓扑关系 在持续经营期间，随会计期间延续而在前后相连的期间可以导致会计报表各项数据发生合乎逻辑的连续变化。
年折旧率 由折旧年限和残值率决定的，用于计算固定资产正常使用期间折旧成本的比率。如折旧年限为10年，残值率为3％，年折旧率为9.7%，即（100%－残值率）÷折旧年限。
其他应收款 与正常活动或主营业务收入无关的应收款项。在良好公司治理以至严格内部控制的情况下，上市公司根本不应当发生以个别股东及其关联方为债务人的流动性资金占用，而此项占用恰恰是绝大多数A股公司其他应收款的主要构成。曾有人大意地认为其他应收款可以反映公司与主营业务收入无关的非投资、非银行存款及其衍生性质的流动性债权。实际上，该等债权要么反映在预付账款项下，要么反映在应收股利、应收利息项下，惟独不能反映在应收款项下。
审计责任 由独立第三方注册会计师担当的，旨在识别和消除会计报表错报漏报并防止其产生误导作用的，由股东承担费用且受益人为股东或其他会计报表使用者的受托人责任。
审计责任不受信任 一项防止存在违反独立审计准则和其他违反信托事项的独立审计报告误导股东及其他会计报表使用者的假设。
受托人（trustee） 根据一项约定，控制信托资产，强制为受益人利益最大化目标服务的自然人。
受托人责任 控制信托资产的受托人对受益人承担的责任。
上证180指数公司 由上海证券交易所决定的用于统计上证180指数的上市公司。
深证100指数公司 由深圳证券交易所决定的用于统计深证100指数的上市公司。
实质重于形式 一项注重结果公允而不满足于方法公允的会计信息质量判断原则。
审慎原则 一项要求财务报告的编制者必须重视取决于外部环境的不确定因素的会计核算基本原则。如果一项资产、负债、权益、收益、费用的计价和确认，连同附加披露，忽视了由外部环境决定的不确定性，其结果便违反了审慎原则。
特别坏账拨备 如果按照账龄分析法建立的一般坏账拨备不能较充分地覆盖应收款项不良债权，同时存在可以辨认的具体坏账迹象，在一般坏账拨备基础上建立的高于一般坏账拨备的拨备金额属于特别坏账拨备。
调整 会计报表使用者将账面利润改写为公允利润的过程。
调整金额 已计损益与应计损益之间的差额。
调整系数（adjustment rate） 反映账面利润公允性风险的比率，该比率与账面利润相乘等于公允利润。计算办法：1－专项调整金额合计÷账面税前利润×100％。
同业复核 旨在从同业公司获得信息来佐证一家公司账面利润公允与否的分析方法。
同业平均值 能够反映同业公司平均水平的会计数据、财务比率等。
同业公允折旧标准 同业公司采用的固定资产折旧年限、残值率以及相应的年折旧率平均水平。
稳健原则 参见审慎原则。
显失公允 如果一项资产、负债、权益、收益、费用的确认能够引起账面利润与公允利润之间形成较大的差距，该等确认以及相应的金额就是显失公允的。
一揽子调整方法（adjustable basket technique） 如果账面利润未能充分反映当期或截至当期的应计费用，应当减去相应的应计未计费用合计，并由此将账面利润调整为公允利润。针对国内上市公司会计报表信任度的研究表明，应当在一揽子调整方法下计算的应计未计费用项目，主要包括应计未计的坏账拨备、折旧、长期投资减值拨备、长期股权投资差额摊销、预计负债、预提费用、关联方交易中显失公允的价格差异等等。除此之外，考虑到非常项目收益不能反映公司的持续盈利能力，也是在预测未来利润时必须剔除的金额，因此，应当在计算应计未计费用时将它们视为费用一并加以考虑，诸如出售资产溢价收益、非正常政府补助等。
一般拨备 按照账龄分析法计算的坏账拨备。参见拨备。
已计损益与应计损益 已计损益为列报在利润表当中的损益项目金额，或该等项目所包含的损益金额，如主营业务成本当中包含的固定资产折旧，管理费用当中包含的当期确认坏账拨备金额等；应计损益为按照公允会计处理方法确认的当期损益或者当期累计损益金额。
已计拨备与应计拨备 两种不同的资产减值拨备表示方法。其中，已计拨备为会计报表确认的拨备，又称账面拨备；应计拨备为满足公允列报条件的拨备，又称公允拨备。
已计折旧与应计折旧 两种不同的折旧表示方法。其中，已计折旧为会计报表列示的当期折旧金额，应计折旧是按照公允折旧年限、残值率以及相应的年折旧率计算的应计折旧资产原值当期折旧金额。
已计坏账拨备覆盖率与应计坏账拨备覆盖率 衡量公司坏账拨备公允与否的两项重要指标。其中，已计坏账拨备覆盖率是已计坏账拨备或账面坏账拨备占账龄1年以上应收款项合计的比例，应计坏账拨备覆盖率是应计坏账拨备或公允坏账拨备占账龄1年以上应收款项合计的比例。
已计坏账拨备比例 坏账拨备当中，已计拨备占应计拨备的比例。
应计费用与已计费用（accrued expenses and recorded expenses） 关于费用的两种表述方法。其中，应计费用为满足公允条件的费用，已计费用为利润表确认的费用。已计费用应当等于应计费用，否则，存在账面利润公允性风险。
应计未计损益合计 参见调整金额。
应计未计费用 泛指各类账面费用与公允费用之间的差额。
应计未计收益 泛指各类账面收益与公允收益之间的差额。
应计未计坏账拨备 应计坏账拨备或公允坏账拨备，与已计坏账拨备或账面拨备之间的差额。
应计未计折旧 应计折旧或公允折旧，与已计折旧或账面折旧之间的差额，通常表示折旧有欠公允。
应计未计股权投资差额摊销 长期股权投资差额公允摊销或应计摊销，与账面摊销或已计摊销之间的差额。当存在该等差额时，表示公司摊销结果有欠公允。
应计未计预计负债 如果一项表外事项应当引起一笔预计负债，当账面确认的金额小于公允金额的时候，所产生的差额为应计未计预计负债。
应收款项 在允许确认其他应收款的前提下，应收账款与其他应收款的总称。
应收账款 与主营业务收入有关的债权。
应计折旧资产平均原值 尚未摊销的固定资产原值平均占用额，其中不包括已计固定资产减值拨备和已提足折旧仍在使用的固定资产原值。
余额百分比法 按照统一坏账拨备比例计算拨备金额的坏账拨备方法。由于不区分账龄，该等方法忽视了应收款项账龄越长、坏账风险越大的规律。
账面利润公允性风险 账面利润与公允利润之间的差距，又可称为账面损益公允性风险
账面综合折旧率 当期已计折旧对应计折旧固定资产平均原值的比率。参见综合折旧率。
账龄分析法 一种区分账龄来判断坏账风险的会计估计方法。
账面价值（账面净值） 资产负债列示的资产价值，该等价值应当反映一项资产在资产负债表日的市场价值或可变现价值。
折旧年限 一项固定资产被系统摊销所需要的年度时间。与固定资产正常使用寿命相一致的折旧年限为公允折旧年限，而账面折旧年限是指与当期已计折旧相一致的折旧年限。
折旧政策 有关折旧的一系列会计处理方法，包括强制性处理方法和选择性处理方法，其中选择性处理方法由公司根据会计估计的结果自行确定，但不得以此作为处理结果显失公允的理由。
正常使用寿命 一项固定资产在使用效率不发生重大变化且无需大比例后继支出前提下的使用年限。与此相对应的实际使用年限，是指一项固定资产无论使用效率是否发生变化以及是否需要大比例后继支出的全部使用年限。
真实 能够被会计报表使用者可靠使用或充分满足公允列报条件的会计信息。
重要性原则 如果会计报表记录的交易及事项，或者应计未计的交易及事项，足以对投资者正确判断公司历史损益及未来损益构成影响，都应当予以关注。
综合折旧率 一个会计期间的已计折旧合计对应计折旧固定资产平均原值的比率。有时，为便于同业比较，综合折旧率为当期已计折旧对固定资产平均原值的比率，而未剔除已计固定资产减值拨备和已提足折旧仍在使用的固定资产原值。
专项调整系数 一个账面损益调整项目的调整金额占账面税前利润的比例。计算公式为：1－专项调整金额÷账面税前利润×100％。
自行确定（自行估计） 在会计准则允许的选择性会计处理方法范围内，为了更加公允地反映财务状况和经营成果，避免方法公允而结果有欠公允，由公司根据实际情况对相关账户进行会计估计，并基于会计估计的结果采用相应的具体会计处理方法。
最佳估计（the best estimate） 如果一项会计估计可以满足公允列报的要求，该等会计估计就是最佳估计。
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